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财税知乎 | 会计人员最容易出现的纳税误区

财税知乎 | 会计人员最容易出现的纳税误区

  

 

误区(qu)1:购买不动产(chan)一定要分2年(nian)抵扣

公司营改增后取得的不动产其进项税额不一定都要分2年从销项税额中抵扣。
 


 

解析:
 

用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
 

因此营改增后取得的在会计上按固定资产核算的不动产分2年从销项税额中抵扣,作为投资性房地产的不动产可以一次性抵扣。
 

借:投资性房地产   100万元
                应交税费-应交增值税(进项税额)11万元
              贷:银行存款   111万元


注:

投(tou)资(zi)性(xing)房地产(chan)是指为(wei)赚取租(zu)金或(huo)资(zi)本增值,或(huo)是两者兼有而持有的(de)房地产(chan)。已经出(chu)租(zu)的(de)建筑物属于投(tou)资(zi)性(xing)房地产(chan),核算(suan)应该(gai)计入(ru)“投(tou)资(zi)性(xing)房地产(chan)”科目(mu),而不计入(ru)“固定(ding)资(zi)产(chan)”科目(mu),虽(sui)然投(tou)资(zi)性(xing)房地产(chan)业(ye)属于不动(dong)产(chan),但是由于不符合15号(hao)公告所规定(ding)的(de)“会计制度上按固定(ding)资(zi)产(chan)核算(suan)的(de)不动(dong)产(chan)”,应该(gai)可以在购(gou)进的(de)时候一次性(xing)抵扣进项税的(de)。


政策参考:

根据(ju)国家(jia)税(shui)务(wu)总(zong)局(ju)《关于发(fa)布《不(bu)动产进项税(shui)额分期抵扣暂行(xing)办法》的公告(gao)》(国家(jia)税(shui)务(wu)总(zong)局(ju)公告(gao)2016年第(di)15号)第(di)二条(tiao)规定。

 

误区2:增值(zhi)税抵扣必须取得专(zhuan)票

财务人员认为只有增值税专用发票的进项税额才能从销项税额中抵扣,其实你知道吗,有些“普通发票”可以抵扣:
 


1、符合规定的“公路通行费发票”可以抵扣

根据财政部国(guo)家税务总(zong)局《关于(yu)收费公路通行费增值(zhi)税抵扣有关问(wen)题(ti)的通知》(财税〔2016〕86号)文相关规定:

增值税一般(ban)纳税人支付的道(dao)路(lu)、桥、闸(zha)通行费,暂凭取得的通行费发(fa)票(不(bu)含财政票据(ju),下同(tong))上注明的收费金额(e)按照(zhao)下列公式计(ji)算可抵扣的进项税额(e):

高速公路通行费可(ke)抵扣进项税额(e)=高速公路通行费发票上注明的金额(e)÷(1+3%)×3%

一(yi)(yi)级(ji)公(gong)路、二级(ji)公(gong)路、桥(qiao)、闸(zha)通行费(fei)可抵扣进(jin)项税额=一(yi)(yi)级(ji)公(gong)路、二级(ji)公(gong)路、桥(qiao)、闸(zha)通行费(fei)发票上注(zhu)明(ming)的金(jin)额÷(1+5%)×5%


 

2、符合规定的“农产品收购发票、农产品销售发票”可以抵扣

《财政(zheng)(zheng)部(bu)国家税务总(zong)局关(guan)于简并增值税税率有(you)关(guan)政(zheng)(zheng)策的通知》(财税〔2017〕37号)规定:自2017年(nian)7月1日起,纳税人购进(jin)农(nong)产品,按下列规定抵扣进(jin)项(xiang)税额(e):

(1)纳税(shui)(shui)(shui)人购进(jin)农产品(pin),取(qu)得(de)一般纳税(shui)(shui)(shui)人开具的(de)(de)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)专用发票(piao)(piao)或海关(guan)进(jin)口(kou)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)专用缴款书(shu)的(de)(de),以增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)专用发票(piao)(piao)或海关(guan)进(jin)口(kou)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)专用缴款书(shu)上注明的(de)(de)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)额(e)为(wei)进(jin)项税(shui)(shui)(shui)额(e);

(2)从按照(zhao)简(jian)易(yi)计税(shui)方法依照(zhao)3%征收率计算(suan)缴纳增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)的(de)小规模纳税(shui)人取得增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票的(de),以增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票上注明的(de)金额和11%的(de)扣(kou)除率计算(suan)进项税(shui)额;

(3)取得(开(kai)具)农产品销售发(fa)(fa)(fa)票(piao)或(huo)收购(gou)发(fa)(fa)(fa)票(piao)的(de),以农产品销售发(fa)(fa)(fa)票(piao)或(huo)收购(gou)发(fa)(fa)(fa)票(piao)上注(zhu)明(ming)的(de)农产品买价和11%的(de)扣除(chu)率(lv)计算进项税额。

纳税(shui)人从批发、零售环节购(gou)进(jin)适用免征增(zeng)值(zhi)税(shui)政策(ce)的(de)蔬(shu)菜、部分(fen)鲜活肉蛋而取(qu)得的(de)普通发票,不得作为计算抵扣进(jin)项税(shui)额的(de)凭证(zheng)。

所(suo)称销售发票(piao),是指农业(ye)生产者(zhe)销售自(zi)产农产品适(shi)用免征(zheng)增值(zhi)税政(zheng)策(ce)而开具的普(pu)通发票(piao)。

(4)营业税(shui)改征(zheng)增值税(shui)试点期间,纳税(shui)人购进用于生产销售或委托受托加工17%税(shui)率货(huo)物的农产品维持原扣除力度不变。

加计扣除(chu)农(nong)产品进项税(shui)额(e)=当期生产领用(yong)农(nong)产品已按(an)11%税(shui)率(lv)(lv)(扣除(chu)率(lv)(lv))抵扣税(shui)额(e)÷11%×(简并税(shui)率(lv)(lv)前的扣除(chu)率(lv)(lv)-11%)


 

3、符合规定的“完税凭证”可以抵扣

根据财(cai)政部国家(jia)税(shui)(shui)(shui)务总局《关(guan)于全面推开营业税(shui)(shui)(shui)改(gai)征增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)试点的通知》(财(cai)税(shui)(shui)(shui)﹝2016﹞36号)附件二《营业税(shui)(shui)(shui)改(gai)征增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)试点有关(guan)事项(xiang)的规定》:

一般(ban)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)从境外单位或(huo)者个人(ren)(ren)购进(jin)服务、无(wu)形(xing)资产(chan)(chan)或(huo)者不(bu)动产(chan)(chan),按照规定应当扣缴增值税(shui)(shui)(shui)(shui)的(de),准予从销(xiao)项税(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)中(zhong)抵扣的(de)进(jin)项税(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)为(wei)自税(shui)(shui)(shui)(shui)务机关或(huo)者扣缴义务人(ren)(ren)取得的(de)解缴税(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)完(wan)税(shui)(shui)(shui)(shui)凭证(zheng)上证(zheng)明的(de)增值税(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。所有收到的财政性资金均属(shu)于不征税


 

 误区3:见到餐费(fei)发票就计(ji)入(ru)业(ye)务招待费(fei)


 

在企业的正常经营中,餐费产生的原因各不相同,不少企业将餐费和业务招待费划等号。事实上,业务招待费包括餐费,但餐费不一定都是业务招待费。
 


比如:

◎因(yin)业务开展的需要,招(zhao)待(dai)客户用餐,会计核算上列“招(zhao)待(dai)费”;

◎员(yuan)工食堂就(jiu)餐、加(jia)班聚餐,会计核(he)算上(shang)列“职(zhi)工福利费”;

◎员工(gong)出差就餐(can),在标准内(nei)的餐(can)费(fei),会(hui)计核(he)算上列“差旅费(fei)”;

◎企业组织员工职(zhi)业技术培(pei)训(xun),培(pei)训(xun)期间就餐,会计核算上列“职(zhi)工教育经费”;

◎企业筹建期间发生的餐费(fei),会计核算上列“开办(ban)费(fei)”;

◎以现(xian)金形式发(fa)放的员工餐费补(bu)贴,会(hui)计核算上列“工资薪金”;

◎企业召开董事会(hui)(hui),董事会(hui)(hui)期间发生的餐费,会(hui)(hui)计核算(suan)上列“董事会(hui)(hui)费”;

◎工会组织员工活动(dong),活动(dong)期(qi)间(jian)发(fa)生的餐费,会计核算上(shang)列“工会经(jing)费”;

◎影(ying)视(shi)(shi)企业拍摄过程(cheng)中(zhong)“影(ying)视(shi)(shi)剧中(zhong)的餐费”,会计核算上(shang)列入(ru)影(ying)视(shi)(shi)成本(ben)。

 

误区4:小规模纳税人计缴增值税一定按照(zhao)3%的(de)征收率


 

小规模(mo)纳税人不一定(ding)都是适(shi)用3%征收(shou)率(lv),根(gen)据不同(tong)的(de)业务类型来(lai)适(shi)用不同(tong)的(de)征收(shou)率(lv):

1、小规模纳税人增值税征收率为3%,财政部和(he)国家税务(wu)总局(ju)另(ling)有规定的(de)除(chu)外(wai)。

2、小规模纳(na)税(shui)人(除其他(ta)个人外)销售自己(ji)使用过的(de)固(gu)定资(zi)产,减按2%的(de)征(zheng)(zheng)收率(lv)征(zheng)(zheng)收增值税(shui)。

3、小(xiao)规模纳税人销售、出租不动产(chan)的征收率为5%。

4、小规(gui)模纳(na)税(shui)人提供劳务派遣服务等,可以选(xuan)择差额征(zheng)收,按照(zhao)简易(yi)计(ji)税(shui)方法依5%的征(zheng)收率计(ji)算缴纳(na)增(zeng)值税(shui)。


 

政策1:

《财政(zheng)部(bu)、国(guo)家税(shui)(shui)(shui)(shui)务总局(ju)关于部(bu)分货物适用(yong)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)(shui)低税(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和(he)简(jian)易办法(fa)征收(shou)(shou)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的通(tong)知》(财税(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕9号)规(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding),小(xiao)规(gui)(gui)(gui)模(mo)(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(除其他个人(ren)(ren)外)销(xiao)售自(zi)己(ji)使(shi)用(yong)过(guo)的固定(ding)(ding)资产(chan),减按2%征收(shou)(shou)率(lv)征收(shou)(shou)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)(shui)。小(xiao)规(gui)(gui)(gui)模(mo)(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)销(xiao)售自(zi)己(ji)使(shi)用(yong)过(guo)的除固定(ding)(ding)资产(chan)以外的物品,应按3%的征收(shou)(shou)率(lv)征收(shou)(shou)增(zeng)值税(shui)(shui)(shui)(shui)。


 

政策2:

国(guo)家(jia)税务总(zong)局(ju)2016年财税第47号(hao)公告规(gui)定(ding):

小规模纳(na)税(shui)人提供劳务派遣(qian)服务,可以按照《财政部 国家税(shui)务总(zong)局关(guan)于全(quan)面推(tui)开(kai)营业税(shui)改征(zheng)增值税(shui)试点的(de)(de)(de)(de)通知》(财税(shui)〔2016〕36号(hao))的(de)(de)(de)(de)有关(guan)规定,以取得(de)的(de)(de)(de)(de)全(quan)部价(jia)(jia)款(kuan)和(he)价(jia)(jia)外(wai)费用为销售(shou)额(e),按照简易(yi)计(ji)(ji)税(shui)方法(fa)依3%的(de)(de)(de)(de)征(zheng)收率计(ji)(ji)算缴(jiao)纳(na)增值税(shui);也可以选择差额(e)纳(na)税(shui),以取得(de)的(de)(de)(de)(de)全(quan)部价(jia)(jia)款(kuan)和(he)价(jia)(jia)外(wai)费用,扣除代用工(gong)单位(wei)支付(fu)给劳务派遣(qian)员(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)工(gong)资、福利和(he)为其办理社会保(bao)险及住房公(gong)积(ji)金后的(de)(de)(de)(de)余额(e)为销售(shou)额(e),按照简易(yi)计(ji)(ji)税(shui)方法(fa)依5%的(de)(de)(de)(de)征(zheng)收率计(ji)(ji)算缴(jiao)纳(na)增值税(shui)。


 

政策3:

国家税(shui)(shui)务总局公(gong)告2016年第16号公(gong)告《纳(na)(na)税(shui)(shui)人提(ti)供不动(dong)(dong)产经营租赁服务增值(zhi)税(shui)(shui)征收管(guan)理暂行(xing)办(ban)法》第四条:小(xiao)规模纳(na)(na)税(shui)(shui)人出租不动(dong)(dong)产,按(an)照以下规定缴纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)(shui):

(一)单位和(he)个(ge)体(ti)工(gong)商户(hu)(hu)出(chu)租不动产(不含个(ge)体(ti)工(gong)商户(hu)(hu)出(chu)租住(zhu)(zhu)房),按照5%的征(zheng)收率计算(suan)应(ying)纳税(shui)(shui)额。个(ge)体(ti)工(gong)商户(hu)(hu)出(chu)租住(zhu)(zhu)房,按照5%的征(zheng)收率减按1.5%计算(suan)应(ying)纳税(shui)(shui)额。

不(bu)动产(chan)所(suo)在地(di)与机(ji)(ji)构(gou)(gou)所(suo)在地(di)不(bu)在同一县(xian)(市、区)的,纳税人应按照上述计税方(fang)法向不(bu)动产(chan)所(suo)在地(di)主管(guan)国税机(ji)(ji)关预缴税款,向机(ji)(ji)构(gou)(gou)所(suo)在地(di)主管(guan)国税机(ji)(ji)关申报(bao)纳税。

不动产所(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)地(di)与机(ji)构(gou)所(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)地(di)在(zai)(zai)(zai)(zai)同一县(市、区)的,纳税(shui)人应向机(ji)构(gou)所(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)地(di)主管国税(shui)机(ji)关(guan)申报(bao)纳税(shui)。

(二)其他个人出租不动产(不含住房),按照(zhao)5%的(de)征收率计(ji)算应纳(na)税(shui)额,向不动产所(suo)在地(di)主(zhu)(zhu)管地(di)税(shui)机关申报纳(na)税(shui)。其他个人出租住房,按照(zhao)5%的(de)征收率减(jian)按1.5%计(ji)算应纳(na)税(shui)额,向不动产所(suo)在地(di)主(zhu)(zhu)管地(di)税(shui)机关申报纳(na)税(shui)。


 

误(wu)区5:企业支付的罚款一律(lv)不(bu)得(de)(de)在企业所得(de)(de)税前(qian)扣除(chu)


 

凡是违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金是不允许扣除的,但按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。这就要对发生的业务进行具体判定,对罚款不能一律认为不能税前扣除,要看具体情况。
 


 

(1)公司因没有按规定(ding)申报纳税,被主管税务机(ji)关处(chu)罚款,属(shu)于行(xing)政性罚款,不可以(yi)税前扣除。


 

(2)因违反有关规章制度,被工商(shang)部门处以罚款,属于行(xing)政性罚款,不可以税前扣除。


 

(3)向(xiang)工商银行(xing)贷款(kuan),逾(yu)期归还(hai)款(kuan)项,被银行(xing)加收(shou)罚息,属于经营性(xing)罚款(kuan),可以税前扣除。


 

(4)房(fang)地(di)产公司因工程延期完工,导(dao)致未(wei)能按期交付(fu)商品房(fang),根据购房(fang)合同的约(yue)(yue)定支付(fu)业主的违约(yue)(yue)金,是房(fang)地(di)产公司与销(xiao)售房(fang)产相关(guan)的正常支出,可(ke)在税前列支。


 

(5)与别(bie)的(de)企业签订购货合同,因未按照合同要(yao)求支(zhi)付货款,进而给供应商支(zhi)付“违约金”,属(shu)于经营性罚款,可以税前扣除(chu)。


 

误区(qu)6:只要(yao)取得的增值(zhi)税专用(yong)发票均可(ke)以抵扣(kou)增值(zhi)税


 

取(qu)得(de)专票(piao)不一定允许抵(di)扣,比如住宿(su)(su)(su)费(fei)专票(piao),员工(gong)出差(cha)取(qu)得(de)的(de)住宿(su)(su)(su)费(fei)专票(piao)可以抵(di)扣,但是(shi)公(gong)司接待客户,收到酒店(dian)自(zi)行(xing)开(kai)具(ju)的(de)“住宿(su)(su)(su)费(fei)”增(zeng)值税专用(yong)(yong)发(fa)票(piao),即便(bian)是(shi)认证相(xiang)符(fu)也不得(de)抵(di)扣;同样公(gong)司组织员工(gong)旅(lv)游,收到酒店(dian)自(zi)行(xing)开(kai)具(ju)的(de)“住宿(su)(su)(su)费(fei)”增(zeng)值税专用(yong)(yong)发(fa)票(piao),即便(bian)是(shi)认证相(xiang)符(fu)也不得(de)抵(di)扣!

财(cai)政部 国家(jia)税(shui)务总局《关于全面推开营业税(shui)改(gai)征增值税(shui)试(shi)点的通知》财(cai)税(shui)(2016)36号附件一《营业税(shui)改(gai)征增值税(shui)试(shi)点实施办法》第二十七条(tiao)规定:

下列项(xiang)目的(de)进(jin)项(xiang)税(shui)额(e)(e)不得从销项(xiang)税(shui)额(e)(e)中抵扣:

(一)用于(yu)(yu)简易计税方法计税项目、免征增(zeng)值税项目、集体福利(li)或者个人消费(fei)的(de)购进货物(wu)、加(jia)工修理修配劳(lao)务、服务、无(wu)形(xing)资(zi)(zi)产(chan)(chan)和不动产(chan)(chan)。其(qi)中涉(she)及的(de)固(gu)(gu)定资(zi)(zi)产(chan)(chan)、无(wu)形(xing)资(zi)(zi)产(chan)(chan)、不动产(chan)(chan),仅指专用于(yu)(yu)上述项目的(de)固(gu)(gu)定资(zi)(zi)产(chan)(chan)、无(wu)形(xing)资(zi)(zi)产(chan)(chan)(不包括其(qi)他权(quan)益(yi)性无(wu)形(xing)资(zi)(zi)产(chan)(chan))、不动产(chan)(chan)。纳税人的(de)交际应酬消费(fei)属于(yu)(yu)个人消费(fei)。

(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修(xiu)理修(xiu)配劳(lao)务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产(chan)品(pin)、产(chan)成品(pin)所耗用的购进货物(不包括(kuo)固定(ding)资产(chan))、加工修理修配劳务(wu)和(he)交(jiao)通(tong)运输服务(wu)。

(四)非(fei)正(zheng)常损(sun)失(shi)的(de)不动产(chan),以及该不动产(chan)所耗用的(de)购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正(zheng)常(chang)损失(shi)的不动(dong)产(chan)在建(jian)(jian)(jian)工(gong)程(cheng)(cheng)所耗用的购进货物、设计服(fu)务(wu)和建(jian)(jian)(jian)筑服(fu)务(wu)。纳税人(ren)新建(jian)(jian)(jian)、改建(jian)(jian)(jian)、扩建(jian)(jian)(jian)、修缮、装饰不动(dong)产(chan),均属于(yu)不动(dong)产(chan)在建(jian)(jian)(jian)工(gong)程(cheng)(cheng)。

(六)购进(jin)的旅(lv)客运输服务(wu)、贷款服务(wu)、餐饮服务(wu)、居(ju)民日常服务(wu)和娱乐服务(wu)。

(七(qi))财政部和国家(jia)税务(wu)总局规(gui)定的其他情形。


 

误区7:企业注册(ce)成立了公司(si)一定要缴纳资金印(yin)花税


 

不一定,认缴制下的(de)注(zhu)册(ce)资金不需要缴纳印花税(shui),只(zhi)有实收的(de)时候(hou)才需要缴纳万分之五(wu)的(de)印花税(shui)。

国家税(shui)务总局(ju)关于资(zi)金(jin)帐簿(bu)印花税(shui)问题的通知》(国税(shui)发(fa)〔1994〕25号)规定(ding):   

  一、生(sheng)产经营(ying)单(dan)位执(zhi)行“两(liang)则(ze)”后,其“记(ji)载资(zi)金的(de)(de)帐簿”的(de)(de)印花税计(ji)税依据改为“实收资(zi)本(ben)”与“资(zi)本(ben)公积”两(liang)项(xiang)的(de)(de)合计(ji)金额。  

  二、企业执(zhi)行“两(liang)则”启用新帐簿(bu)后,其“实收资本(ben)”和“资本(ben)公积”两(liang)项(xiang)的合计金(jin)额大于(yu)原(yuan)已贴花(hua)资金(jin)的,就增加(jia)的部分补(bu)贴印花(hua)。

  根据上述规定,投(tou)资者未(wei)实(shi)际(ji)投(tou)入的资金(jin)不需要贴花,待实(shi)际(ji)投(tou)资时再贴。

因此,认缴(jiao)(jiao)制下的(de)注册资金既不(bu)需(xu)要(yao)做账,也不(bu)需(xu)要(yao)缴(jiao)(jiao)纳印花(hua)税。

   
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