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企业统一购买的工装属于劳保用品,所以可以抵扣进项税额?
 
纠个偏|企业统一购买的工装属于劳保用品,所以可以抵扣进项税额?
日(ri)期:2017-12-19 来源:中国(guo)会计视野
 
作者:张钦光 编辑(ji):accliu

企(qi)业(ye)为了统一形象(xiang),集中购买(mai)工装(zhuang)(zhuang)并要求员(yuan)工工作时间(jian)统一着装(zhuang)(zhuang)。企(qi)业(ye)为此(ci)取(qu)得的专用(yong)是(shi)否允许抵(di)扣进项税额?

对于这(zhei)个(ge)问题,有两种声(sheng)音,代表不同的意见。

一种声音是:企业购买的工装(zhuang),要(yao)求员(yuan)工穿戴,应属(shu)于(yu)“集(ji)体”,属(shu)于(yu)不得(de)抵(di)(di)扣(kou)增值税进项(xiang)税额的规(gui)定(ding)事项(xiang),因(yin)此不允许抵(di)(di)扣(kou)增值税;

还有一种声音(yin)是:企(qi)业购(gou)买的工装(zhuang),要求员(yuan)工穿戴,属(shu)于劳(lao)保用(yong)品,因此可以抵(di)扣进项税额。

两种(zhong)不同的意(yi)见,到底(di)哪(na)一(yi)种(zhong)正(zheng)确,哪(na)一(yi)种(zhong)?

企业购(gou)买的(de)工装能否抵扣(kou)进(jin)项(xiang)税额,首先要看其是(shi)否属(shu)于不允许抵扣(kou)的(de)。

根(gen)据(ju)国(guo)务(wu)院于(yu)2017年1重新公布的《中(zhong)华人民共和国(guo)增(zeng)值税(shui)暂行条(tiao)例》第十条(tiao)  规(gui)定:下列项目(mu)的进(jin)项税(shui)额不得从销项税(shui)额中(zhong)抵扣(kou):

(一)用于简易计(ji)(ji)税(shui)方(fang)法(fa)计(ji)(ji)税(shui)项目、免(mian)征(zheng)增值(zhi)税(shui)项目、集体福(fu)利或者(zhe)个人消费的购(gou)进(jin)货(huo)物(wu)、劳务(wu)、服务(wu)、无形和(he)不动产;

(二)非正常的购进货物,以及(ji)相关的劳务和交(jiao)通运输服务;

(三)非正(zheng)常损失的在(zai)产(chan)品、产(chan)成品所耗(hao)用的购进货物(不(bu)包(bao)括(kuo))、劳(lao)务(wu)和交通(tong)运(yun)输(shu)服(fu)务(wu);

(四)国务(wu)院规(gui)定的其他项(xiang)目。

工装是否属于以上规定的不允许抵扣(kou)的项目(mu)之一?看起来,似乎第一项“集体福利”的规定有些相近。

那么,工装属于“集体福利”么?我们看(kan)一(yi)下(xia)以下(xia)文件的(de)规定:

国家税(shui)(shui)务总局(ju)《关于若干(gan)问题(ti)的公(gong)告》(国家税(shui)(shui)务总局(ju)公(gong)告2011年第34号)第二条规(gui)定:

企(qi)业(ye)根据其工作性质和(he)特点,由企(qi)业(ye)统(tong)一制作并要求员工工作时统(tong)一着(zhe)装所发生的(de)工作服饰(shi),根据《实施条例》第(di)二十七条的(de)规定,可以作为企(qi)业(ye)合理的(de)支出给予税前扣(kou)除。

根据此文(wen)件,企业统一采购的工装费(fei)用,没有按照“费(fei)”14%的扣除限(xian)额予以限(xian)制,而是作(zuo)为(wei)合理支(zhi)出给予(所得(de)税(shui))税(shui)前扣除,明(ming)显是不将其作(zuo)为(wei)“集体福利”处理。

既然不属于“集(ji)体福利”,又不属于其他不得(de)抵(di)扣(kou)的项目(mu),作(zuo)为企业(ye)的“合理支(zhi)出”,其对应的增值税专用发票抵(di)扣(kou)进项税额自然是天经地(di)义的。

当(dang)然,需要注意的(de)是:企业必(bi)须(xu)在(zai)形(xing)式上(shang)将工装作为(wei)公司财产,如(ru)果将转移给(ji)员工,则另(ling)当(dang)别论。

对于第二种声音,工装允许抵扣进项税(shui)额,是因为(wei)其属于劳保产(chan)品,这种观点(dian)对么?

要(yao)搞(gao)清(qing)这个观点,必须先搞(gao)清(qing)什么是劳保用(yong)品(pin)。

劳保用(yong)(yong)品(pin),是指保护劳动(dong)者在(zai)生(sheng)产(chan)过程中的(de)人(ren)身(shen)安(an)全(quan)与(yu)健(jian)康所必备的(de)一种防(fang)御性装备。分(fen)为:特种劳动(dong)防(fang)护用(yong)(yong)品(pin)和(he)一般劳动(dong)防(fang)护用(yong)(yong)品(pin)。

企业统(tong)一(yi)购(gou)置工(gong)(gong)装并(bing)要(yao)求员工(gong)(gong)穿戴,是为了(le)对员工(gong)(gong)进(jin)行劳(lao)动防护么?

当然,很多(duo)(duo)企业统(tong)一(yi)购买(mai)的(de)(de)工(gong)装,譬如工(gong)作(zuo)服,确实出(chu)于劳(lao)动防护的(de)(de)需要。但是,更多(duo)(duo)的(de)(de)企业购买(mai)工(gong)装,是为(wei)了统(tong)一(yi)企业形(xing)象(xiang)、规范员为(wei)、提(ti)升企业凝聚力(li)以及打造千亿国际qy等宣传(chuan)需要,而不是出(chu)于劳(lao)动防护的(de)(de)需求(qiu)。

所(suo)以(yi),工(gong)装属于劳保用(yong)品这个(ge)命题,属于错误的(de)命题,扩大了劳保用(yong)品的(de)定义。

企业购买的工装,无论(lun)是出于管(guan)理宣传需要(yao),还是劳动保(bao)护需要(yao),都属于企业合理的支出,可以抵扣进项税额(e)。

单(dan)纯(chun)将工(gong)装划归劳保用品,并以此作为(wei)允许抵(di)扣进项税(shui)额的理由(you),属于对工(gong)装的错(cuo)误认识。

结论:企业统一购买并要求员工统一穿着的工装,不属于“集体福利”,可以抵扣进项税额;企业统一购买并要求员工统一穿着的工装,不一定是劳保用品,但依然可以抵扣进项税额!

 

   
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