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最新最全增值税发票开具指南,速看!

最新最全增值税发票开具指南,速看!

 

前言

 为了进一步优化纳税服务,方便纳税人全面掌握发票政策、规范发票开具,国家税务总局对相关税收政策进行归纳整理,编写了《增值税发票开具指南》,供纳税人参考。本指南适用通过增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)开具的增值税发票,包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票和机动车销售统一发票。未尽事项按有关规定执行。

第一章 增值税发(fa)票(piao)种类

第一节 增值税专用发票

增(zeng)值(zhi)税专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)由基本(ben)联(lian)(lian)次(ci)(ci)或者基本(ben)联(lian)(lian)次(ci)(ci)附加其他联(lian)(lian)次(ci)(ci)构成,分为三(san)(san)联(lian)(lian)版和六(liu)联(lian)(lian)版两种。基本(ben)联(lian)(lian)次(ci)(ci)为三(san)(san)联(lian)(lian):第(di)(di)一(yi)联(lian)(lian)为记(ji)账联(lian)(lian),是(shi)销售方记(ji)账凭证(zheng);第(di)(di)二联(lian)(lian)为抵扣联(lian)(lian),是(shi)购买方扣税凭证(zheng);第(di)(di)三(san)(san)联(lian)(lian)为发(fa)票(piao)(piao)联(lian)(lian),是(shi)购买方记(ji)账凭证(zheng)。其他联(lian)(lian)次(ci)(ci)用(yong)途,由纳税人自行(xing)确定(ding)。纳税人办理产权(quan)过户手续需要使用(yong)发(fa)票(piao)(piao)的,可(ke)以使用(yong)增(zeng)值(zhi)税专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)第(di)(di)六(liu)联(lian)(lian)。

 

第二节 增值税普通发票

一、增值税普通发票(折叠票)

增(zeng)值(zhi)税普通(tong)发(fa)票(piao)(piao)(折叠票(piao)(piao))由基本联(lian)次(ci)或者基本联(lian)次(ci)附(fu)加其他联(lian)次(ci)构成(cheng),分为两联(lian)版和五联(lian)版两种(zhong)。基本联(lian)次(ci)为两联(lian):第(di)一联(lian)为记账联(lian),是销售方记账凭证;第(di)二(er)联(lian)为发(fa)票(piao)(piao)联(lian),是购买方记账凭证。其他联(lian)次(ci)用途,由纳(na)税人(ren)自行确定(ding)。纳(na)税人(ren)办理产(chan)权过户手续需要使用发(fa)票(piao)(piao)的,可以(yi)使用增(zeng)值(zhi)税普通(tong)发(fa)票(piao)(piao)第(di)三联(lian)。

 

二、增值税普通发票(卷票)

增(zeng)值税普通发票(piao)(卷票(piao))分为两种规(gui)格:57mm×177.8mm、76mm×177.8mm,均为单联(lian)。

 

2017年7月1日起,纳税人可按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则要求,书面向国税机关要求使用印有本单位名称的增值税普通发票(卷票),国税机关按规定确认印有该单位名称发票的种类和数量。纳税人通过新系统开具印有本单位名称的增值税普通发票(卷票)。印有本单位名称的增值税普通发票(卷票),由税务总局统一招标采购的增值税普通发票(卷票)中标厂商印制,其式样、规格、联次和防伪措施等与原有增值税普通发票(卷票)一致,并加印企业发票专用章。使用印有本单位名称的增值税普通发票(卷票)的企业,按照《国家税务总局 财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》(税总发〔2013〕53号)规定,与发票印制企业直接结算印制费用。

三、增值税电子普通发票

增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)电子(zi)普通发(fa)票的(de)(de)开票方和受(shou)票方需(xu)要纸质(zhi)发(fa)票的(de)(de),可以自行(xing)打印增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)电子(zi)普通发(fa)票的(de)(de)版式文(wen)件,其法(fa)律效力、基(ji)本用(yong)(yong)途、基(ji)本使用(yong)(yong)规(gui)定等与税(shui)务机关监(jian)制的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)普通发(fa)票相同。

 

第三节 机动车销售统一发票

从事机动(dong)(dong)(dong)(dong)车(che)零售(shou)业务(wu)的单位(wei)和个人,在销售(shou)机动(dong)(dong)(dong)(dong)车(che)(不包(bao)括销售(shou)旧机动(dong)(dong)(dong)(dong)车(che))收取款(kuan)项时,开具机动(dong)(dong)(dong)(dong)车(che)销售(shou)统(tong)一(yi)发(fa)票。机动(dong)(dong)(dong)(dong)车(che)销售(shou)统(tong)一(yi)发(fa)票为(wei)(wei)电(dian)脑六(liu)联(lian)式发(fa)票:第(di)(di)一(yi)联(lian)为(wei)(wei)发(fa)票联(lian),是购货单位(wei)付款(kuan)凭证(zheng);第(di)(di)二联(lian)为(wei)(wei)抵扣(kou)(kou)联(lian),是购货单位(wei)扣(kou)(kou)税(shui)凭证(zheng);第(di)(di)三联(lian)为(wei)(wei)报税(shui)联(lian),车(che)购税(shui)征(zheng)收单位(wei)留存(cun)(cun);第(di)(di)四联(lian)为(wei)(wei)注(zhu)册登记联(lian),车(che)辆登记单位(wei)留存(cun)(cun);第(di)(di)五联(lian)为(wei)(wei)记账(zhang)联(lian),销货单位(wei)记账(zhang)凭证(zheng);第(di)(di)六(liu)联(lian)为(wei)(wei)存(cun)(cun)根联(lian),销货单位(wei)留存(cun)(cun)。

 

第二章 增(zeng)值税发(fa)票(piao)开具基(ji)本规定

第一节 纳税人开具发票基本规定

一、增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为,使用新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

纳(na)(na)入(ru)新系(xi)统(tong)推行范(fan)围的小规模(mo)纳(na)(na)税人,使用新系(xi)统(tong)开具增(zeng)值税普(pu)通发(fa)(fa)票、机动车销售统(tong)一发(fa)(fa)票、增(zeng)值税电子普(pu)通发(fa)(fa)票。

纳(na)入增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)小(xiao)规(gui)(gui)模(mo)纳(na)税(shui)人自开(kai)(kai)(kai)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票(piao)试点的(de)小(xiao)规(gui)(gui)模(mo)纳(na)税(shui)人需要开(kai)(kai)(kai)具增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票(piao)的(de),可以通过新(xin)系统自行(xing)开(kai)(kai)(kai)具,主管国税(shui)机(ji)关不(bu)再为其(qi)代开(kai)(kai)(kai)。纳(na)入增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)小(xiao)规(gui)(gui)模(mo)纳(na)税(shui)人自开(kai)(kai)(kai)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票(piao)试点的(de)小(xiao)规(gui)(gui)模(mo)纳(na)税(shui)人销售其(qi)取(qu)得的(de)不(bu)动(dong)产(chan),需要开(kai)(kai)(kai)具增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票(piao)的(de),仍须向地税(shui)机(ji)关申请(qing)代开(kai)(kai)(kai)。

二、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。

所有(you)单位和从事(shi)生产(chan)、经营活动(dong)的个(ge)人在(zai)购买商品、接受服务以(yi)及(ji)从事(shi)其他经营活动(dong)支付款项,应当向收(shou)款方(fang)取得发(fa)票。取得发(fa)票时,不得要求变更品名和金额。

三、增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产,索取增值税专用发票时,须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号或统一社会信用代码、地址电话、开户行及账号信息,不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人资格登记表等相关证件或其他证明材料。

个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产,索取增值税普通发票时,不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息,也不需要提供相关证件或其他证明材料。

四、纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

五、单位和个人在开具发票时,必须做到按照号码顺序填开,填写项目齐全,内容真实,字迹清楚,全部联次一次打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

开具发票应当使(shi)用中文。民族自治地(di)方可以同时使(shi)用当地(di)通用的一种民族文字。

六、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码(试行)》,并在新系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能。使用新系统的增值税纳税人,应使用新系统选择相应的商品和服务税收分类与编码开具增值税发票。

七、纳税人应在互联网连接状态下在线使用新系统开具增值税发票,新系统可自动上传已开具的发票明细数据。

纳税(shui)(shui)人(ren)因网络故(gu)障等原因无(wu)法(fa)在线开(kai)票(piao)(piao)(piao)的,在税(shui)(shui)务机关(guan)(guan)设定的离(li)线开(kai)票(piao)(piao)(piao)时限和离(li)线开(kai)具(ju)(ju)发(fa)票(piao)(piao)(piao)总金额(e)范围(wei)内仍可开(kai)票(piao)(piao)(piao),超限将(jiang)无(wu)法(fa)开(kai)具(ju)(ju)发(fa)票(piao)(piao)(piao)。纳税(shui)(shui)人(ren)开(kai)具(ju)(ju)发(fa)票(piao)(piao)(piao)次月仍未连通网络上传已开(kai)具(ju)(ju)发(fa)票(piao)(piao)(piao)明细(xi)数据的,也将(jiang)无(wu)法(fa)开(kai)具(ju)(ju)发(fa)票(piao)(piao)(piao)。纳税(shui)(shui)人(ren)需连通网络上传发(fa)票(piao)(piao)(piao)数据后(hou)方(fang)可开(kai)票(piao)(piao)(piao),若仍无(wu)法(fa)连通网络的需携带专用设备(bei)到税(shui)(shui)务机关(guan)(guan)进(jin)行征期报(bao)税(shui)(shui)或非征期报(bao)税(shui)(shui)后(hou)方(fang)可开(kai)票(piao)(piao)(piao)。

纳税(shui)(shui)人已开具(ju)未上传的增值税(shui)(shui)发(fa)票为离(li)(li)线发(fa)票。离(li)(li)线开票时限(xian)是指自第一份离(li)(li)线发(fa)票开具(ju)时间起开始计(ji)算(suan)(suan)可离(li)(li)线开具(ju)的最长时限(xian)。离(li)(li)线开票总金额(e)是指可开具(ju)离(li)(li)线发(fa)票的累计(ji)不含(han)税(shui)(shui)总金额(e),离(li)(li)线开票总金额(e)按(an)不同票种分别计(ji)算(suan)(suan)。

纳(na)税人离线(xian)开(kai)票时限和(he)离线(xian)开(kai)票总金额的设定(ding)标准及方法由各省、自治区、直辖市和(he)计划单列市国家税务局确(que)定(ding)。

按照(zhao)有(you)关(guan)规定不(bu)(bu)使用(yong)网络(luo)办税(shui)或不(bu)(bu)具备网络(luo)条件的特定纳税(shui)人(ren),以离(li)(li)线(xian)方(fang)式开(kai)具发(fa)(fa)票(piao)(piao),不(bu)(bu)受离(li)(li)线(xian)开(kai)票(piao)(piao)时限和离(li)(li)线(xian)开(kai)具发(fa)(fa)票(piao)(piao)总(zong)金额限制。

八、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:

(一(yi))为他人、为自己(ji)开(kai)具与实际(ji)经营业务(wu)情(qing)况不符的发(fa)票(piao);

(二)让他人为自己(ji)开具与实际经营业务情况不符(fu)的发票;

(三)介绍他(ta)人(ren)开(kai)具与(yu)实际(ji)经(jing)营(ying)业务情况不(bu)符的发票。

九、取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台(http://inv-veri.chinatax.gov.cn),对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登录平台时,应下载安装根证书文件,查看平台提供的发票查验操作说明。

十、一般纳税人有下列情形之一的,不得使用增值税专用发票:

(一(yi))会计核(he)算不(bu)健全,不(bu)能(neng)向税(shui)(shui)(shui)务(wu)机(ji)关(guan)准确提(ti)供增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)销(xiao)项(xiang)税(shui)(shui)(shui)额、进项(xiang)税(shui)(shui)(shui)额、应纳税(shui)(shui)(shui)额数据及其他(ta)有(you)关(guan)增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)务(wu)资料的。上列(lie)其他(ta)有(you)关(guan)增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)务(wu)资料的内容,由省、自治区、直(zhi)辖市和计划单列(lie)市国家税(shui)(shui)(shui)务(wu)局确定。

(二)应当办理(li)一般纳税人(ren)资格登记而未(wei)办理(li)的。

(三)有(you)《中华(hua)人民共(gong)和国税收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理(li)法(fa)》规(gui)定的税收(shou)(shou)违(wei)法(fa)行为,拒(ju)不接受税务机关处理(li)的。

(四)有下列行为之一(yi),经(jing)税(shui)务(wu)机(ji)关责令限期改正而仍(reng)未改正的:

1.虚开增值税(shui)专用发票;

2.私(si)自印(yin)制增值(zhi)税专用发票;

3.向税(shui)务(wu)机关以外的单位和(he)个(ge)人(ren)买取增值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票;

4.借用他人增值(zhi)税专用发票;

5.未按(an)《增值税(shui)专(zhuan)用发(fa)票(piao)使用规(gui)定》第十一条开具增值税(shui)专(zhuan)用发(fa)票(piao);

6.未按规定保(bao)管(guan)增值税专用(yong)(yong)发票和专用(yong)(yong)设(she)备;

7.未按规定申请办理(li)防(fang)伪(wei)税控系(xi)统变更(geng)发行;

8.未按(an)规定接受(shou)税务机(ji)关检查。

有上列(lie)情形的(de),如已领取增(zeng)值(zhi)税(shui)专用(yong)发(fa)票,主管税(shui)务机关应(ying)暂扣其结(jie)存的(de)增(zeng)值(zhi)税(shui)专用(yong)发(fa)票和税(shui)控专用(yong)设(she)备。

十一、属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

(一)向消费者个(ge)人销售货物、提供应(ying)税劳(lao)务或者发生应(ying)税行(xing)为的;

(二)销售货物、提供应(ying)税(shui)劳(lao)务或者发生(sheng)应(ying)税(shui)行为(wei)适用增值税(shui)免(mian)税(shui)规定的,法律、法规及国(guo)家税(shui)务总(zong)局另有规定的除外;

(三)部分适用(yong)增(zeng)值(zhi)税简易(yi)征收政策规定的:

1.增值税一般纳税人的(de)单采血浆站(zhan)销售非临床用人体血液选(xuan)择简易计税的(de)。

2.纳税人(ren)销售旧货,按简易办法依3%征(zheng)收率减(jian)按2%征(zheng)收增(zeng)值税的。

3.纳税人销售自(zi)己(ji)使(shi)用过的(de)固定(ding)资产,适用按(an)(an)简易(yi)办法(fa)依3%征收(shou)率(lv)减(jian)按(an)(an)2%征收(shou)增(zeng)值(zhi)税政策的(de)。

纳税人销售自己使用(yong)过(guo)的(de)固定资产,适(shi)用(yong)简(jian)易办法依(yi)照(zhao)(zhao)3%征(zheng)收(shou)率(lv)减按2%征(zheng)收(shou)增值税政(zheng)策的(de),可以放弃(qi)减税,按照(zhao)(zhao)简(jian)易办法依(yi)照(zhao)(zhao)3%征(zheng)收(shou)率(lv)缴纳增值税,并可以开(kai)具增值税专用(yong)发票。

(四)法律、法规及国家(jia)税务(wu)总局规定(ding)的(de)其他情(qing)形。

十二、增值税专用发票应按下列要求开具:

(一(yi))项目齐(qi)全,与实际交易相符(fu);

(二)字迹(ji)清楚,不得压线(xian)、错(cuo)格(ge);

(三(san))发票联(lian)和(he)抵扣联(lian)加盖发票专用(yong)章;

(四)按(an)照增值(zhi)税(shui)纳税(shui)义务的发生时间开具。

不符合上列要(yao)求的(de)增值税专用发票,购买方(fang)有权拒收(shou)。

十三、一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为可汇总开具增值税专用发票。汇总开具增值税专用发票的,同时使用新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖发票专用章。

十四、纳税人丢失增值税专用发票的,按以下方法处理:

一般纳税(shui)人丢失已开(kai)具增(zeng)(zeng)值税(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)的抵扣(kou)联(lian)(lian),如(ru)(ru)果丢失前已认证(zheng)相符的,可使用(yong)增(zeng)(zeng)值税(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)发(fa)票(piao)联(lian)(lian)复印(yin)件(jian)(jian)留存备查,如(ru)(ru)果丢失前未(wei)认证(zheng)的,可使用(yong)增(zeng)(zeng)值税(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)发(fa)票(piao)联(lian)(lian)认证(zheng),增(zeng)(zeng)值税(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)发(fa)票(piao)联(lian)(lian)复印(yin)件(jian)(jian)留存备查。

一(yi)般纳税(shui)(shui)人(ren)丢失(shi)已开具(ju)增值税(shui)(shui)专(zhuan)(zhuan)用(yong)发票(piao)(piao)的发票(piao)(piao)联,可将增值税(shui)(shui)专(zhuan)(zhuan)用(yong)发票(piao)(piao)抵扣(kou)联作为记账凭证,增值税(shui)(shui)专(zhuan)(zhuan)用(yong)发票(piao)(piao)抵扣(kou)联复印(yin)件留存备查(cha)。

一般(ban)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人丢(diu)失(shi)已开具(ju)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)发(fa)票(piao)(piao)联(lian)(lian)和抵(di)(di)扣联(lian)(lian),如果(guo)丢(diu)失(shi)前已认(ren)证(zheng)(zheng)相符的(de)(de),购(gou)买方(fang)(fang)(fang)可凭(ping)销售(shou)方(fang)(fang)(fang)提(ti)供的(de)(de)相应(ying)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)记(ji)账联(lian)(lian)复印件(jian)及销售(shou)方(fang)(fang)(fang)主管(guan)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)务机关(guan)(guan)出(chu)具(ju)的(de)(de)《丢(diu)失(shi)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)已报税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)证(zheng)(zheng)明(ming)(ming)单(dan)》或《丢(diu)失(shi)货物(wu)运输业增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)已报税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)证(zheng)(zheng)明(ming)(ming)单(dan)》(以下统称《证(zheng)(zheng)明(ming)(ming)单(dan)》),作为增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)进(jin)项税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额的(de)(de)抵(di)(di)扣凭(ping)证(zheng)(zheng);如果(guo)丢(diu)失(shi)前未(wei)认(ren)证(zheng)(zheng)的(de)(de),购(gou)买方(fang)(fang)(fang)凭(ping)销售(shou)方(fang)(fang)(fang)提(ti)供的(de)(de)相应(ying)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)记(ji)账联(lian)(lian)复印件(jian)进(jin)行认(ren)证(zheng)(zheng),认(ren)证(zheng)(zheng)相符的(de)(de)可凭(ping)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)记(ji)账联(lian)(lian)复印件(jian)及销售(shou)方(fang)(fang)(fang)主管(guan)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)务机关(guan)(guan)出(chu)具(ju)的(de)(de)《证(zheng)(zheng)明(ming)(ming)单(dan)》,作为增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)进(jin)项税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额的(de)(de)抵(di)(di)扣凭(ping)证(zheng)(zheng)。增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao)(piao)记(ji)账联(lian)(lian)复印件(jian)和《证(zheng)(zheng)明(ming)(ming)单(dan)》留(liu)存备查。

十五、纳税人在开具增值税专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。

作废(fei)增(zeng)值税专用发(fa)票须在(zai)新(xin)系(xi)统中将相应的(de)(de)数据电文按“作废(fei)”处理,在(zai)纸质增(zeng)值税专用发(fa)票(含未打印的(de)(de)增(zeng)值税专用发(fa)票)各联次(ci)上注明“作废(fei)”字样,全联次(ci)留存。

同时具有(you)下列情形(xing)的(de),为本条所称作废条件:

(一)收到退回的(de)发(fa)票联、抵扣联,且时间未超过销售方(fang)开(kai)票当(dang)月;

(二(er))销售方未抄税(shui)且未记账;

(三)购买方未认(ren)证(zheng),或者认(ren)证(zheng)结果为“纳税(shui)人识别号(hao)认(ren)证(zheng)不符”“增值税(shui)专(zhuan)用发(fa)票代码、号(hao)码认(ren)证(zheng)不符”。

十六、纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字增值税专用发票的,按以下方法处理:

(一)购买方取(qu)得增值税专(zhuan)用发(fa)票(piao)已用于申(shen)报抵扣(kou)的(de),购买方可在新系统中填(tian)(tian)开(kai)并上传《开(kai)具红字增值税专(zhuan)用发(fa)票(piao)信(xin)息(xi)表(biao)》(以下简称(cheng)《信(xin)息(xi)表(biao)》),在填(tian)(tian)开(kai)《信(xin)息(xi)表(biao)》时(shi)不填(tian)(tian)写(xie)相对应的(de)蓝字增值税专(zhuan)用发(fa)票(piao)信(xin)息(xi),应暂依《信(xin)息(xi)表(biao)》所(suo)列增值税税额从当期进项(xiang)税额中转出(chu),待取(qu)得销售方开(kai)具的(de)红字增值税专(zhuan)用发(fa)票(piao)后,与《信(xin)息(xi)表(biao)》一并作(zuo)为记账凭证。

购买方取得增值(zhi)税专(zhuan)用发票未(wei)用于(yu)申报抵扣、但发票联或抵扣联无(wu)法退回的(de),购买方填开《信息表》时应填写相对应的(de)蓝字增值(zhi)税专(zhuan)用发票信息。

销(xiao)售(shou)方开具增(zeng)(zeng)值(zhi)税专用发票尚未(wei)交付购买(mai)方,以及(ji)(ji)购买(mai)方未(wei)用于申报抵(di)扣并将发票联及(ji)(ji)抵(di)扣联退(tui)回的,销(xiao)售(shou)方可在新系(xi)统中填开并上传《信(xin)(xin)息(xi)表》。销(xiao)售(shou)方填开《信(xin)(xin)息(xi)表》时应(ying)(ying)填写相对应(ying)(ying)的蓝字增(zeng)(zeng)值(zhi)税专用发票信(xin)(xin)息(xi)。

(二)主管税(shui)务机关通过(guo)网络接收纳税(shui)人(ren)上传的《信(xin)息(xi)表》,系统(tong)自(zi)动校验通过(guo)后(hou),生成带有“红字(zi)发(fa)票信(xin)息(xi)表编号”的《信(xin)息(xi)表》,并(bing)将信(xin)息(xi)同步至纳税(shui)人(ren)端系统(tong)中。

(三)销售方凭税(shui)务机(ji)关系统校验通过的《信息(xi)表》开具(ju)红字增(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票,在新系统中以(yi)销项负数开具(ju)。红字增(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发票应与《信息(xi)表》一(yi)(yi)一(yi)(yi)对(dui)应。

(四)纳(na)税(shui)人(ren)也可(ke)凭《信(xin)息表》电子信(xin)息或(huo)纸质(zhi)资料(liao)到税(shui)务机关对《信(xin)息表》内容(rong)进行系统校(xiao)验。

十七、纳税人开具增值税普通发票后,如发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字发票的,应收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

纳税人需要(yao)开具(ju)红(hong)字(zi)增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字(zi)发票金额范围内开具(ju)多份红(hong)字(zi)发票。红(hong)字(zi)机(ji)动(dong)车销售(shou)统一(yi)发票需与原蓝字(zi)机(ji)动(dong)车销售(shou)统一(yi)发票一(yi)一(yi)对应。

第二节 税务机关代开发票基本规定

一、代开发票范围

(一)已办理(li)税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)登(deng)记的小规模纳税(shui)(shui)(shui)人(包括(kuo)个体工商户)以(yi)及(ji)国家税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总局(ju)确(que)定的其他可予代开增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专用发票的纳税(shui)(shui)(shui)人,发生增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)应税(shui)(shui)(shui)行为,可以(yi)申(shen)请代开增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专用发票。

(二)有下列情(qing)形之一的(de),可以向税(shui)务机关申请代开增值(zhi)税(shui)普通发票(piao):

1.被税务(wu)机关(guan)依法收(shou)缴发票或者停止发售发票的纳(na)税人,取得经营收(shou)入需要开具(ju)增值税普(pu)通发票的;

2.正在申请(qing)办(ban)理税(shui)(shui)务登记的(de)单(dan)位和个人(ren),对其自领(ling)取营业执照之日起至取得税(shui)(shui)务登记证件期间发生的(de)业务收入需要开(kai)具增值税(shui)(shui)普通发票的(de);

3.应(ying)办理税务登(deng)记(ji)而(er)未办理的单位和个人,主(zhu)管税务机(ji)关应(ying)当依法予以(yi)处理,并在补办税务登(deng)记(ji)手续后,对其自领取(qu)营业执照之日起至取(qu)得税务登(deng)记(ji)证(zheng)件期间(jian)发(fa)生的业务收入(ru)需(xu)要开具增值税普(pu)通发(fa)票的;

4.依法不(bu)需(xu)要办理税务登记(ji)的单位和个人,临时(shi)取(qu)得(de)收入,需(xu)要开具(ju)增值(zhi)税普(pu)通发票的。

二、代开发票种类

国税机(ji)关(guan)和地税机(ji)关(guan)使用(yong)新系统(tong)代开增(zeng)(zeng)值(zhi)税专用(yong)发(fa)票(piao)和增(zeng)(zeng)值(zhi)税普通发(fa)票(piao)。代开增(zeng)(zeng)值(zhi)税专用(yong)发(fa)票(piao)使用(yong)六联(lian)票(piao),代开增(zeng)(zeng)值(zhi)税普通发(fa)票(piao)使用(yong)五联(lian)票(piao)。

国税(shui)(shui)(shui)机关为增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)代(dai)(dai)开(kai)(kai)的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao),第五联代(dai)(dai)开(kai)(kai)发(fa)票(piao)岗位(wei)(wei)留(liu)存,以备(bei)发(fa)票(piao)的扫描补录(lu);第六(liu)联交税(shui)(shui)(shui)款(kuan)征(zheng)收(shou)(shou)岗位(wei)(wei),用(yong)于代(dai)(dai)开(kai)(kai)发(fa)票(piao)税(shui)(shui)(shui)额与征(zheng)收(shou)(shou)税(shui)(shui)(shui)款(kuan)的定期核(he)对(dui);其他联次交增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)。地税(shui)(shui)(shui)机关为纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)代(dai)(dai)开(kai)(kai)的增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专用(yong)发(fa)票(piao),第四(si)联由代(dai)(dai)开(kai)(kai)发(fa)票(piao)岗位(wei)(wei)留(liu)存,以备(bei)发(fa)票(piao)扫描补录(lu);第五联交征(zheng)收(shou)(shou)岗位(wei)(wei)留(liu)存,用(yong)于代(dai)(dai)开(kai)(kai)发(fa)票(piao)与征(zheng)收(shou)(shou)税(shui)(shui)(shui)款(kuan)的定期核(he)对(dui);其他联次交纳(na)税(shui)(shui)(shui)人(ren)。

税务机关代开发票部门通过新系统代开增值税发票,系统自动在发票上打印“代开”字样。

三、月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的增值税小规模纳税人代开增值税专用发票税款有关问题

增(zeng)值税(shui)小(xiao)规(gui)模纳税(shui)人月销售额不超过3万(wan)元(yuan)(yuan)(按(an)季纳税(shui)9万(wan)元(yuan)(yuan))的(de),当期因(yin)代(dai)开(kai)增(zeng)值税(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发(fa)票(piao)(piao)(含货物运输业增(zeng)值税(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发(fa)票(piao)(piao))已经缴纳的(de)税(shui)款,在增(zeng)值税(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发(fa)票(piao)(piao)全(quan)部(bu)联次追回或者按(an)规(gui)定开(kai)具(ju)红字增(zeng)值税(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发(fa)票(piao)(piao)后,可以向主(zhu)管税(shui)务机关申请退还。

四、增值税纳税人应在代开增值税专用发票的备注栏上,加盖本单位的发票专用章(为其他个人代开的特殊情况除外)。税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上,加盖税务机关代开发票专用章。

第三节 发票违章处理

一、违反《中华人民共和国发票管理办法》的规定,有下列情形之一的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收:

(一)应当(dang)开具而未(wei)开具发票(piao),或者未(wei)按(an)照规定的时(shi)限、顺序、栏(lan)目,全部(bu)联次(ci)一次(ci)性开具发票(piao),或者未(wei)加盖(gai)发票(piao)专用章的;

(二)使用税(shui)控(kong)装(zhuang)置开具(ju)发(fa)票(piao),未按期向(xiang)主管税(shui)务机关报送开具(ju)发(fa)票(piao)的数据(ju)的;

(三)扩大发票使用范围的;

(四)以其他凭证代替发票使用的;

(五)跨(kua)规定(ding)区域开具发票的;

(六)未按(an)照规定缴销发票(piao)的(de);

(七)未按照规定存放和保管(guan)发票(piao)的。

二、跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票,以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自(zi)损毁发票的,依照前(qian)款(kuan)规定处(chu)罚(fa)。

三、违反《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款的规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

非(fei)法代开发票的(de),依照前(qian)款规定处罚(fa)。

四、有下列情形之一的,由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的予以没收:

(一)转借、转让(rang)、介绍他人转让(rang)发(fa)票、发(fa)票监制章(zhang)和发(fa)票防伪专用品的(de);

(二)知道或者应当知道是私自印制(zhi)、伪(wei)造、变造、非法(fa)取得或者废止的(de)发票(piao)而受让、开具、存(cun)放、携带、邮寄、运(yun)输(shu)的(de)。

五、对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的,税务机关应当依法移送司法机关处理。

第三章 增值税发票开具特殊规定

第一节 建筑服务

一、建筑服务发票开具基本规定

提(ti)供建筑(zhu)(zhu)服(fu)务(wu),纳(na)税(shui)(shui)人自行开具或者税(shui)(shui)务(wu)机关(guan)代开增值税(shui)(shui)发票(piao)时,应在发票(piao)的(de)备注栏注明(ming)建筑(zhu)(zhu)服(fu)务(wu)发生地县(市、区)名(ming)称及(ji)项目名(ming)称。

二、小规模纳税人提供建筑服务发票开具规定

小规模(mo)纳税人提供建筑服务,应以(yi)取(qu)得的(de)(de)(de)全(quan)部价(jia)款和(he)价(jia)外费(fei)用扣除(chu)支付的(de)(de)(de)分包(bao)款后的(de)(de)(de)余额为(wei)销售额,按照3%的(de)(de)(de)征收率计算(suan)应纳税额。

发票开具:小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

第二(er)节 销售不动(dong)产

一、销售不动产发票开具基本规定

销售不(bu)(bu)动(dong)产(chan),纳(na)税人(ren)自行开具(ju)或者(zhe)税务(wu)机(ji)关(guan)代(dai)开增(zeng)值税发票时,应(ying)在发票“货(huo)物或应(ying)税劳务(wu)、服(fu)务(wu)名(ming)称”栏(lan)填(tian)写(xie)(xie)不(bu)(bu)动(dong)产(chan)名(ming)称及(ji)房屋产(chan)权(quan)证书号码(无房屋产(chan)权(quan)证书的可不(bu)(bu)填(tian)写(xie)(xie)),“单位”栏(lan)填(tian)写(xie)(xie)面积单位,备注栏(lan)注明(ming)不(bu)(bu)动(dong)产(chan)的详细地址。

二、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目发票开具规定

(一)房地(di)(di)(di)产开(kai)(kai)发企业中的一般纳税(shui)人销售(shou)其自行开(kai)(kai)发的房地(di)(di)(di)产项(xiang)目(选(xuan)择简易计税(shui)方法的房地(di)(di)(di)产老项(xiang)目除外),以取得(de)的全(quan)部价款和价外费用(yong),扣除受让(rang)土地(di)(di)(di)时向(xiang)政府部门支付的土地(di)(di)(di)价款、在取得(de)土地(di)(di)(di)时向(xiang)其他单位或个人支付的拆迁补偿费用(yong)后的余(yu)额为销售(shou)额。

房(fang)地产(chan)开(kai)发企业中的(de)一般纳税人销(xiao)(xiao)售自行开(kai)发的(de)房(fang)地产(chan)老项目,可(ke)以(yi)选(xuan)择适(shi)用简易计税方法,以(yi)取得的(de)全部(bu)价(jia)款和价(jia)外费(fei)用为销(xiao)(xiao)售额,不得扣除对(dui)应的(de)土地价(jia)款。

发票开具:一般纳税人销售自行开发的房地产项目,自行开具增值税发票。一般纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票,本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得开具增值税专用发票。

(二(er))房(fang)地产开(kai)发(fa)企(qi)业(ye)中的(de)小规(gui)模纳税人,销售自行(xing)开(kai)发(fa)的(de)房(fang)地产项目(mu),按照(zhao)5%的(de)征收率计(ji)税。

发票开具:小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的,小规模纳税人向主管国税机关申请代开。小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得申请代开增值税专用发票,本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得申请代开增值税专用发票。

第三节 金融服务

一、金融商品转让业务发票开具规定

金(jin)融商品转让(rang),按照卖(mai)出价扣(kou)除买入价后(hou)的余(yu)额为销售额。

发票开具:金融商品转让,不得开具增值税专用发票。

二、汇总纳税的金融机构发票开具规定

采取(qu)汇总纳税(shui)(shui)(shui)的(de)金融(rong)机(ji)构(gou)(gou),省、自治区(qu)所(suo)辖地市(shi)以(yi)下分支机(ji)构(gou)(gou)可以(yi)使用地市(shi)级机(ji)构(gou)(gou)统一(yi)领取(qu)的(de)增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用发票(piao)(piao)、增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)普(pu)通(tong)发票(piao)(piao)、增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)电子(zi)普(pu)通(tong)发票(piao)(piao);直辖市(shi)、计划单(dan)列市(shi)所(suo)辖区(qu)县及以(yi)下分支机(ji)构(gou)(gou)可以(yi)使用直辖市(shi)、计划单(dan)列市(shi)机(ji)构(gou)(gou)统一(yi)领取(qu)的(de)增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用发票(piao)(piao)、增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)普(pu)通(tong)发票(piao)(piao)、增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)电子(zi)普(pu)通(tong)发票(piao)(piao)。

三、保险服务发票开具规定

(一)保(bao)险机构(gou)作为(wei)车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)扣缴(jiao)义务(wu)人,在代收车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)并开具(ju)增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)发票时,应(ying)在增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)发票备(bei)注栏中(zhong)注明代收车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)款信(xin)息。具(ju)体包括:保(bao)险单号、税(shui)(shui)(shui)款所属期(详(xiang)细至(zhi)月)、代收车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)额、滞纳(na)金(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)额、金(jin)(jin)(jin)额合计(ji)等。该(gai)增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)(shui)发票可作为(wei)纳(na)税(shui)(shui)(shui)人缴(jiao)纳(na)车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)及滞纳(na)金(jin)(jin)(jin)的会计(ji)核算原始(shi)凭证(zheng)。

(二)为自然人提(ti)供(gong)的保(bao)险服务(wu)不得开具增值税(shui)专用发(fa)票,可以(yi)开具增值税(shui)普通发(fa)票。

四、个人代理人汇总代开具体规定

(一)接受税(shui)(shui)务机(ji)关委托代(dai)(dai)征(zheng)税(shui)(shui)款的(de)保险企业(ye),向个人(ren)(ren)(ren)保险代(dai)(dai)理人(ren)(ren)(ren)支付(fu)佣金费用后,可代(dai)(dai)个人(ren)(ren)(ren)保险代(dai)(dai)理人(ren)(ren)(ren)统一向主(zhu)管国税(shui)(shui)机(ji)关申请汇总代(dai)(dai)开增值税(shui)(shui)普通发票或增值税(shui)(shui)专用发票。

(二)保(bao)险(xian)(xian)企业(ye)代(dai)个人(ren)(ren)保(bao)险(xian)(xian)代(dai)理(li)人(ren)(ren)申请汇总(zong)代(dai)开增(zeng)值税(shui)(shui)发票(piao)时(shi),应向主管国税(shui)(shui)机关出具个人(ren)(ren)保(bao)险(xian)(xian)代(dai)理(li)人(ren)(ren)的(de)姓(xing)名(ming)、身份(fen)证(zheng)号码、联系方式、付(fu)(fu)款时(shi)间(jian)、付(fu)(fu)款金额、代(dai)征税(shui)(shui)款的(de)详细清单(dan)。

保险(xian)企业应(ying)将个人(ren)(ren)保险(xian)代(dai)理人(ren)(ren)的(de)详细信息,作为代(dai)开增值税发(fa)票(piao)的(de)清(qing)单,随发(fa)票(piao)入账(zhang)。

(三)主(zhu)管国(guo)税机关(guan)为个人保险(xian)代理人汇总(zong)(zong)代开(kai)增值税发票时,应在备注栏内注明“个人保险(xian)代理人汇总(zong)(zong)代开(kai)”字(zi)样。

(四)证券经纪人、信用(yong)卡和旅游等(deng)行业的(de)个人代理(li)人比照上述(shu)规定执行。

第四节 生活服务业

一、住宿业发票开具规定

月销售额超(chao)过3万(wan)(wan)元(yuan)(或季销售额超(chao)过9万(wan)(wan)元(yuan))的(de)住宿(su)业增(zeng)值(zhi)税(shui)小规(gui)模(mo)纳(na)税(shui)人,提(ti)供住宿(su)服务、销售货(huo)物(wu)或发生其他(ta)应(ying)税(shui)行(xing)为,需要(yao)开具增(zeng)值(zhi)税(shui)专用发票的(de),通(tong)过新系统(tong)自行(xing)开具,主管国税(shui)机关不再为其代开。

月销(xiao)(xiao)售(shou)额超过3万元(或(huo)季销(xiao)(xiao)售(shou)额超过9万元)的(de)住宿(su)业增值税(shui)小规(gui)模纳税(shui)人销(xiao)(xiao)售(shou)其取得的(de)不(bu)动产,需(xu)要开具增值税(shui)专用发票的(de),仍须向地税(shui)机关申请代开。

二、旅游服务发票开具规定

全(quan)面推开营业(ye)(ye)税改征(zheng)增值税试点纳(na)税人提供旅(lv)(lv)(lv)游服务,可以(yi)选(xuan)择(ze)以(yi)取(qu)得的(de)全(quan)部价(jia)款和(he)价(jia)外费(fei)用(yong),扣除向旅(lv)(lv)(lv)游服务购(gou)买方收取(qu)并(bing)支(zhi)付(fu)给其他(ta)单位或者个人的(de)住宿费(fei)、餐饮费(fei)、交通费(fei)、签证费(fei)、门票费(fei)和(he)支(zhi)付(fu)给其他(ta)接(jie)团旅(lv)(lv)(lv)游企(qi)业(ye)(ye)的(de)旅(lv)(lv)(lv)游费(fei)用(yong)后的(de)余(yu)额为销售额。

发票开具:选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

三、教育辅助服务发票开具规定

境外单(dan)位(wei)(wei)通过(guo)教(jiao)育(yu)部(bu)考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi)中心及(ji)其直属单(dan)位(wei)(wei)在境内(nei)开展考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi),教(jiao)育(yu)部(bu)考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi)中心及(ji)其直属单(dan)位(wei)(wei)应以(yi)取(qu)得(de)的考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi)费(fei)(fei)收入扣除(chu)支(zhi)付(fu)给(ji)境外单(dan)位(wei)(wei)考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi)费(fei)(fei)后的余额为(wei)销(xiao)售额,按提供“教(jiao)育(yu)辅助服务(wu)”缴纳(na)增(zeng)值税;就代(dai)为(wei)收取(qu)并支(zhi)付(fu)给(ji)境外单(dan)位(wei)(wei)的考(kao)(kao)试(shi)(shi)(shi)费(fei)(fei)统一扣缴增(zeng)值税。

发票开具(ju):教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

第五节 部分现代服务

一、不动产租赁业务发票开具规定

个人出(chu)租住房,应(ying)按(an)照5%的征(zheng)收(shou)率减(jian)按(an)1.5%计算应(ying)纳税(shui)额。

发票(piao)开具:纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能,录入含税销售额,系统自动计算税额和不含税金额,发票开具不应与其他应税行为混开。

二、物业管理服务发票开具规定

提(ti)供物业(ye)管理服务的(de)纳(na)税(shui)人,向服务接受方(fang)收取的(de)自(zi)来水水费(fei),以(yi)扣除其对外支付的(de)自(zi)来水水费(fei)后的(de)余额为销售(shou)额,按照简易计(ji)税(shui)办法依3%的(de)征收率计(ji)算缴纳(na)增值税(shui)。

发票开具:纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票或增值税普通发票。

三、劳务派遣服务发票开具规定

(一(yi))一(yi)般纳(na)(na)税(shui)(shui)人提供劳务派(pai)遣(qian)服务,可以选(xuan)择差额纳(na)(na)税(shui)(shui),以取得的(de)(de)(de)全部价(jia)(jia)款和价(jia)(jia)外费(fei)用,扣(kou)除代用工单位(wei)支付给劳务派(pai)遣(qian)员工的(de)(de)(de)工资、福利和为(wei)其办理社会保险及住房公积金后的(de)(de)(de)余额为(wei)销售额,按(an)照(zhao)简易(yi)计(ji)税(shui)(shui)方(fang)法依5%的(de)(de)(de)征收率计(ji)算(suan)缴纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)(shui)。

(二)小规模纳(na)(na)税(shui)人(ren)提供(gong)劳务派(pai)遣服务,可(ke)以(yi)选(xuan)择(ze)差额纳(na)(na)税(shui),以(yi)取得的(de)全部(bu)价(jia)款和(he)价(jia)外费用(yong),扣除代(dai)用(yong)工单位支付(fu)给(ji)劳务派(pai)遣员工的(de)工资、福利和(he)为其办理社会(hui)保险及住(zhu)房公积金(jin)后的(de)余额为销售额,按照简易计税(shui)方法依5%的(de)征收率计算缴纳(na)(na)增值(zhi)税(shui)。

发票开具:纳税人提供劳务派遣服务,选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

四、人力资源外包服务发票开具规定

纳(na)税(shui)人(ren)提供人(ren)力资源(yuan)外包服务(wu),按照经纪(ji)代(dai)理服务(wu)缴纳(na)增值(zhi)税(shui),其销售额(e)不包括受(shou)客(ke)户单(dan)位(wei)委托代(dai)为向客(ke)户单(dan)位(wei)员工(gong)(gong)发(fa)放的(de)工(gong)(gong)资和代(dai)理缴纳(na)的(de)社会保险(xian)、住房公积(ji)金。

发票开具:纳税人提供人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

五、经纪代理服务发票开具规定

(一(yi))经(jing)纪代理服务,以取得的(de)全部价款和价外费(fei)用,扣除向委托方(fang)收取并代为支付的(de)政府(fu)性(xing)基金(jin)或者行(xing)政事业性(xing)收费(fei)后的(de)余额为销售额。

发票开具:向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票,但可以开具增值税普通发票。

(二(er))纳税人提供签证代理服(fu)(fu)务,以取得的(de)全部价(jia)款和价(jia)外费(fei)用(yong),扣(kou)除向服(fu)(fu)务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的(de)签证费(fei)、认证费(fei)后的(de)余额为销售额。

发票开具:纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

(三)纳税人代理进口(kou)按规定免征进口(kou)增值税的货(huo)物,其销售额不包括(kuo)向(xiang)委(wei)托(tuo)方收取(qu)并(bing)代为支(zhi)付(fu)的货(huo)款(kuan)。

发票开具:向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

六、鉴证咨询业发票开具规定

月销售额超过(guo)3万(wan)元(或(huo)季销售额超过(guo)9万(wan)元)的鉴(jian)证(zheng)咨询业(ye)增值(zhi)税(shui)(shui)小规模纳税(shui)(shui)人提供认证(zheng)服(fu)(fu)务、鉴(jian)证(zheng)服(fu)(fu)务、咨询服(fu)(fu)务、销售货物或(huo)发生其他增值(zhi)税(shui)(shui)应税(shui)(shui)行(xing)为,需要开具(ju)增值(zhi)税(shui)(shui)专用发票的,可以通过(guo)新系统自行(xing)开具(ju),主管国税(shui)(shui)机(ji)关不再为其代开。

月销(xiao)售额超(chao)过(guo)3万元(或季销(xiao)售额超(chao)过(guo)9万元)的(de)鉴(jian)证咨(zi)询业(ye)增值税(shui)(shui)小规模纳(na)税(shui)(shui)人销(xiao)售其取得的(de)不动产,需要开具(ju)增值税(shui)(shui)专用发票的(de),仍须向(xiang)地税(shui)(shui)机关(guan)申请代开。

第六节 交通运输服务

一、货物运输服务发票开具基本规定

纳(na)税(shui)人提供货物运输服务,使用增(zeng)(zeng)值税(shui)专用发(fa)票(piao)和增(zeng)(zeng)值税(shui)普通(tong)发(fa)票(piao),开具发(fa)票(piao)时应将起运地、到达地、车种车号以(yi)及运输货物信息(xi)等(deng)内容填写在发(fa)票(piao)备注栏中,如内容较多(duo)可另附清单。

二、铁路运输企业发票开具规定

铁路运(yun)输企业(ye)受托代征的(de)印花税款信息,可(ke)填写在发(fa)票备注栏(lan)中(zhong)。中(zhong)国铁路总公司及(ji)其所属运(yun)输企业(ye)(含分支(zhi)机构)提(ti)供货物运(yun)输服务,可(ke)自2015年11月1日起使(shi)用(yong)增(zeng)值税专用(yong)发(fa)票和(he)增(zeng)值税普通发(fa)票,所开具的(de)铁路货票、运(yun)费杂费收据(ju)可(ke)作为发(fa)票清单使(shi)用(yong)。

第七节 税务机关代开发票

一、国税机关代开发票具体规定

(一)国税(shui)机关代(dai)开发票(piao)岗(gang)位应(ying)按下列(lie)要求填开增值税(shui)发票(piao):

1.“单价”和(he)(he)“金额(e)”栏分别(bie)填写不含(han)增(zeng)值税税额(e)的单价和(he)(he)销(xiao)售额(e);

2.“税率”栏填写增值税征(zheng)收率;

3.“销(xiao)售(shou)方名称”栏填写代开税务机关(guan)名称;

4.“销售方纳税人(ren)识(shi)别号”栏填写代(dai)开税务(wu)机关的统一代(dai)码;

5.“销售方开户行及账(zhang)号”栏(lan)填写(xie)(xie)税(shui)收完(wan)税(shui)凭证字(zi)轨及号码(ma)或系统税(shui)票(piao)号码(ma)(免税(shui)代开增值税(shui)普通发票(piao)可不填写(xie)(xie))。

6.备注栏

(1)备注(zhu)(zhu)栏内注(zhu)(zhu)明纳(na)税(shui)人名称和纳(na)税(shui)人识别(bie)号(hao);

(2)税务机关为跨县(市、区)提供不动产(chan)经营租赁服务、建筑(zhu)服务的(de)小(xiao)规模纳税人(不包括其他(ta)个人),代开增(zeng)值税发票(piao)时,在(zai)发票(piao)备注(zhu)栏(lan)中自动打印‘YD’字样;

(3)税务机(ji)关为纳税人代开建筑服(fu)务发(fa)票时应在发(fa)票的(de)备注(zhu)栏(lan)注(zhu)明建筑服(fu)务发(fa)生地县(xian)(市、区)名称及项目名称;

(4)税务(wu)机关为个人(ren)(ren)保险代(dai)(dai)理人(ren)(ren)汇(hui)总(zong)代(dai)(dai)开(kai)增(zeng)值税发票时,应在备注栏内注明“个人(ren)(ren)保险代(dai)(dai)理人(ren)(ren)汇(hui)总(zong)代(dai)(dai)开(kai)”字(zi)样;

(5)税(shui)务机关为出售或出租(zu)不动(dong)产(chan)代开发票时(shi)应在备注栏注明不动(dong)产(chan)的详细地址。

7.代开增值税普通发票的(de),购买方为自然人或符合下列(lie)4项条件之一(yi)的(de)单位(机构),纳(na)税人识别号可不填写:

(1)我国(guo)在境外设立(li)的(de)组织机构;

(2)非(fei)常设组织机(ji)构;

(3)组织机构(gou)的内设机构(gou);

(4)军队、武警部队的(de)序(xu)列单(dan)位(wei)等。

(二(er))国税机关发票代开办理流程

1.在地税(shui)局委(wei)托国(guo)税(shui)局代征税(shui)费的办税(shui)服务厅,纳(na)税(shui)人按(an)照以下次序办理:

(1)在国税(shui)局办税(shui)服务(wu)厅指(zhi)定(ding)窗口(kou):

①提交《代开增值税发票缴纳税款(kuan)申报单》;

②自(zi)然人申(shen)请代(dai)开发(fa)票,提(ti)交身份证件(jian)及(ji)复(fu)印件(jian);

其他纳税人申请代开发票,提交加载统一社会信用代码的(de)营业执照(zhao)(或税务(wu)登记证(zheng)或组织机构代码证(zheng))、经办人身份(fen)证(zheng)件(jian)及(ji)复印件(jian)。

(2)在(zai)同一窗口申报缴纳增(zeng)值(zhi)税等(deng)有关税费。

(3)在同一窗(chuang)口领(ling)取(qu)发票。

2.在国税(shui)地(di)税(shui)合作、共建的办(ban)税(shui)服务厅,纳(na)税(shui)人按照以下次序办(ban)理:

(1)在(zai)办(ban)税(shui)服务厅国税(shui)指定窗口:

①提交《代(dai)开增值税(shui)发(fa)票缴纳税(shui)款申报单》;

②自然人申请代(dai)开(kai)发(fa)票,提(ti)交身份证件及复印件;

其他纳税(shui)人申请(qing)代(dai)开发票,提(ti)交(jiao)加载统(tong)一社会信用代(dai)码(ma)的营业执(zhi)照(或(huo)税(shui)务登记证或(huo)组织(zhi)机构代(dai)码(ma)证)、经办人身份证件及(ji)复印(yin)件。

(2)在同一窗口缴纳增值税(shui)。

(3)到地税(shui)指定窗(chuang)口申报缴纳有关税(shui)费(fei)。

(4)到(dao)国税(shui)指(zhi)定(ding)窗口凭相关(guan)缴纳税(shui)费证明领取发票(piao)。

二、地税机关代开发票具体规定

增值(zhi)税(shui)(shui)小规模纳(na)税(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)销(xiao)售其取(qu)得的不(bu)动(dong)产(chan)以(yi)及(ji)其他个人(ren)(ren)(ren)出租(zu)不(bu)动(dong)产(chan),购买方或承(cheng)租(zu)方不(bu)属(shu)于其他个人(ren)(ren)(ren)的,纳(na)税(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)缴纳(na)增值(zhi)税(shui)(shui)后可以(yi)向地税(shui)(shui)机(ji)(ji)关申请代开增值(zhi)税(shui)(shui)专用发(fa)票(piao)(piao)。不(bu)能自开增值(zhi)税(shui)(shui)普通发(fa)票(piao)(piao)的小规模纳(na)税(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)销(xiao)售其取(qu)得的不(bu)动(dong)产(chan),以(yi)及(ji)其他个人(ren)(ren)(ren)出租(zu)不(bu)动(dong)产(chan),可以(yi)向地税(shui)(shui)机(ji)(ji)关申请代开增值(zhi)税(shui)(shui)普通发(fa)票(piao)(piao)。

地税(shui)机关代开发票岗位应(ying)按下列要求填开增值税(shui)发票:

(一)“税(shui)率”栏填写增值(zhi)税(shui)征收率。免税(shui)、差额征税(shui)以(yi)及其(qi)他个人(ren)出(chu)租其(qi)取(qu)得的不动产适(shi)用优(you)惠政策减按(an)1.5%征收的,“税(shui)率”栏自(zi)动打印(yin)“***”;

(二(er))“销(xiao)售方名(ming)称”栏填写代开地税局(ju)名(ming)称;

(三)“销售方纳税人识别号”栏填写代开(kai)发票(piao)地税局代码;

(四(si))“销售方开户行及账号”栏填写(xie)(xie)税(shui)(shui)收完税(shui)(shui)凭证字(zi)轨及号码(免税(shui)(shui)代开增值税(shui)(shui)普通(tong)发票可不填写(xie)(xie));

(五)备注栏(lan)填写(xie)销售或(huo)(huo)出租(zu)不动(dong)产纳税(shui)人(ren)的名称、纳税(shui)人(ren)识别号(hao)(或(huo)(huo)者组织机构代码)、不动(dong)产的详(xiang)细地(di)址;

(六)差(cha)额(e)征税(shui)代开发票,通过系统中差(cha)额(e)征税(shui)开票功(gong)能,录入含(han)税(shui)销售额(e)(或含(han)税(shui)评估额(e))和(he)扣除额(e),系统自动(dong)计(ji)算税(shui)额(e)和(he)金(jin)额(e),备(bei)注栏自动(dong)打印“差(cha)额(e)征税(shui)”字(zi)样;

(七)纳(na)税人销售其(qi)取得的不动(dong)产(chan)(chan)代开发票,“货物或应税劳务、服务名称”栏(lan)填写(xie)(xie)不动(dong)产(chan)(chan)名称及房屋(wu)产(chan)(chan)权(quan)证书号码,“单位”栏(lan)填写(xie)(xie)面积单位;

(八)按(an)照核定计税(shui)价(jia)格征(zheng)税(shui)的,“金额”栏(lan)填写不含税(shui)计税(shui)价(jia)格,备注栏(lan)注明“核定计税(shui)价(jia)格,实际(ji)成交(jiao)含税(shui)金额×××元”;

(九(jiu))其他(ta)项(xiang)目按照增(zeng)值税(shui)发票填开(kai)的有关规(gui)定填写;

(十)代开发票部门应在代开增值税发票的(de)备注栏上,加盖地税代开发票专用章。

第八节 其他开具规定

一、差额征税发票开具规定

纳税(shui)(shui)人或(huo)者税(shui)(shui)务机关通过新系(xi)(xi)统(tong)中(zhong)差额(e)(e)征税(shui)(shui)开票功能开具增(zeng)值(zhi)税(shui)(shui)发票时,录入含税(shui)(shui)销售额(e)(e)(或(huo)含税(shui)(shui)评估(gu)额(e)(e))和扣除额(e)(e),系(xi)(xi)统(tong)自动(dong)(dong)计(ji)算税(shui)(shui)额(e)(e)和不含税(shui)(shui)金(jin)额(e)(e),备注(zhu)栏(lan)自动(dong)(dong)打印“差额(e)(e)征税(shui)(shui)”字样,发票开具不应(ying)与(yu)其(qi)他(ta)应(ying)税(shui)(shui)行为(wei)混开。

二、电子发票开具规定

(一)使(shi)用增(zeng)值税电子(zi)普通(tong)发票的纳税人应通(tong)过增(zeng)值税电子(zi)发票系统(tong)开具(ju)。

(二)增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)电(dian)子(zi)普(pu)通(tong)发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)电(dian)子(zi)普(pu)通(tong)发票的版式文件(jian),其法(fa)律效力、基(ji)本用途、基(ji)本使用规定等与税(shui)务机关监制的增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)普(pu)通(tong)发票相同(tong)。

三、机动车销售统一发票开具规定

(一)纳税人从(cong)事机(ji)(ji)动车(che)(旧机(ji)(ji)动车(che)除(chu)外)零售业务须开具机(ji)(ji)动车(che)销售统一发票。

(二)“纳(na)(na)税(shui)人识别(bie)号”栏(lan)内打印购买方(fang)纳(na)(na)税(shui)人识别(bie)号,如购买方(fang)需要抵(di)扣增值税(shui)税(shui)款,该栏(lan)必须填写(xie)。

(三)填写“购(gou)(gou)买方(fang)名称及身份证(zheng)号码(ma)/组织(zhi)机构代(dai)码(ma)”栏时,“身份证(zheng)号码(ma)/组织(zhi)机构代(dai)码(ma)”应换行打印在(zai)“购(gou)(gou)买方(fang)名称”的下方(fang)。

(四)“完税凭证号码(ma)”栏内打(da)印(yin)代(dai)开机(ji)动(dong)车销售(shou)统一(yi)发票时对(dui)应(ying)开具(ju)的增值税完税证号码(ma),自开机(ji)动(dong)车销售(shou)统一(yi)发票时此栏为(wei)空。

(五(wu))纳(na)税(shui)人销(xiao)(xiao)售(shou)免(mian)征增值(zhi)税(shui)的机(ji)动(dong)车(che)(che),通过新系统开具时应(ying)在机(ji)动(dong)车(che)(che)销(xiao)(xiao)售(shou)统一发(fa)票(piao)“增值(zhi)税(shui)税(shui)率(lv)或征收(shou)率(lv)”栏(lan)选(xuan)填“免(mian)税(shui)”,机(ji)动(dong)车(che)(che)销(xiao)(xiao)售(shou)统一发(fa)票(piao)“增值(zhi)税(shui)税(shui)率(lv)或征收(shou)率(lv)”栏(lan)自动(dong)打(da)印(yin)显(xian)示“免(mian)税(shui)”,“增值(zhi)税(shui)税(shui)额”栏(lan)自动(dong)打(da)印(yin)显(xian)示“***”;机(ji)动(dong)车(che)(che)销(xiao)(xiao)售(shou)统一发(fa)票(piao)票(piao)面“不含税(shui)价”栏(lan)和“价税(shui)合(he)计”栏(lan)填写金额相等。

(六(liu))如(ru)发(fa)生退(tui)货的(de),应(ying)在(zai)价(jia)税合计的(de)大写(xie)金额第一字(zi)前(qian)加(jia)“负数”字(zi),在(zai)小写(xie)金额前(qian)加(jia)“-”号。

(七(qi))纳(na)税人(ren)丢(diu)失机动车(che)销(xiao)售统(tong)一发(fa)票(piao)的,如在办(ban)理(li)车(che)辆(liang)登(deng)记和(he)缴纳(na)车(che)辆(liang)购(gou)置税手(shou)续(xu)前丢(diu)失的,应先按(an)照以下程序(xu)办(ban)理(li)补开机动车(che)销(xiao)售统(tong)一发(fa)票(piao)的手(shou)续(xu),再按(an)已丢(diu)失发(fa)票(piao)存根(gen)联的信息开红字发(fa)票(piao)。

补开(kai)机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)统(tong)(tong)一发票(piao)(piao)的具体程序为:1.丢失机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)统(tong)(tong)一发票(piao)(piao)的消费者到机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)单位取得(de)机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)统(tong)(tong)一发票(piao)(piao)存(cun)(cun)根(gen)联复印件(加盖(gai)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)单位发票(piao)(piao)专用章);2.到机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)方所在(zai)地主管税务机(ji)关盖(gai)章确认(ren)并登记(ji)备案;3.由机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)单位重新开(kai)具与原机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)统(tong)(tong)一发票(piao)(piao)存(cun)(cun)根(gen)联内容一致的机(ji)动(dong)(dong)车(che)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)统(tong)(tong)一发票(piao)(piao)。

四、收购业务发票开具规定

纳税人(ren)通过新(xin)系统(tong)使用增值税普通发(fa)票开具收(shou)购(gou)发(fa)票,系统(tong)在发(fa)票左上角自动打印(yin)“收(shou)购(gou)”字样。

五、稀土企业发票开具规定

(一(yi))从(cong)事稀土产品生产、商贸(mao)流通(tong)(tong)(tong)的增(zeng)值(zhi)税(shui)一(yi)般纳税(shui)人必须通(tong)(tong)(tong)过新系统开(kai)具增(zeng)值(zhi)税(shui)专用(yong)发票(piao)和增(zeng)值(zhi)税(shui)普通(tong)(tong)(tong)发票(piao)。

(二(er))销售稀土产品(pin)必须开具增值税(shui)专(zhuan)用发票(piao),增值税(shui)专(zhuan)用发票(piao)的(de)“货物或应税(shui)劳务”栏(lan)内容(rong)通(tong)过系统中的(de)稀土产品(pin)目(mu)录库选择(ze),“单位”栏(lan)选择(ze)公斤或吨,“数量(liang)”栏(lan)按照折氧化物计量(liang)填(tian)写,系统在发票(piao)左(zuo)上(shang)角自(zi)动(dong)打(da)印“XT”字样。

(三)销售稀土(tu)产(chan)品(pin)以(yi)及(ji)其他货物或应税劳务(wu),应当分(fen)别(bie)开具(ju)发(fa)票。销售稀土(tu)矿产(chan)品(pin)和稀土(tu)冶炼分(fen)离产(chan)品(pin)也应当分(fen)别(bie)开具(ju)发(fa)票,不(bu)得在同一(yi)张发(fa)票上混开。

(四)不得汇(hui)总开具增值税专(zhuan)用发票。

六、预付卡业务发票开具规定

(一)单用途(tu)商业(ye)预付(fu)卡(以下(xia)简(jian)称(cheng)“单用途(tu)卡”)业(ye)务(wu)按照(zhao)以下(xia)规定执行:

1.单(dan)用途(tu)卡(ka)(ka)发(fa)(fa)卡(ka)(ka)企业(ye)或者售卡(ka)(ka)企业(ye)(以下统(tong)称“售卡(ka)(ka)方”)销售单(dan)用途(tu)卡(ka)(ka),或者接受(shou)单(dan)用途(tu)卡(ka)(ka)持(chi)卡(ka)(ka)人(ren)充值取得的预收资金,不缴纳(na)增(zeng)值税(shui)。售卡(ka)(ka)方可按照规(gui)定,向(xiang)购卡(ka)(ka)人(ren)、充值人(ren)开具增(zeng)值税(shui)普通发(fa)(fa)票(piao),不得开具增(zeng)值税(shui)专用发(fa)(fa)票(piao)。

2.持卡人使用(yong)单用(yong)途卡购买(mai)货物或服务时(shi),货物或者服务的销售方应按照(zhao)现(xian)行规定缴纳增值税,且(qie)不(bu)得向持卡人开具增值税发票。

3.销售方(fang)(fang)与售卡方(fang)(fang)不(bu)是同一个纳税人(ren)的,销售方(fang)(fang)在收到(dao)(dao)售卡方(fang)(fang)结(jie)算的销售款(kuan)时,应向售卡方(fang)(fang)开(kai)具增值税普通(tong)发票(piao),并在备注栏注明(ming)“收到(dao)(dao)预付卡结(jie)算款(kuan)”,不(bu)得开(kai)具增值税专(zhuan)用发票(piao)。

售(shou)卡方从销(xiao)售(shou)方取得的(de)增值税(shui)普通(tong)发票,作(zuo)为(wei)其销(xiao)售(shou)单用(yong)(yong)途(tu)卡或(huo)接受单用(yong)(yong)途(tu)卡充(chong)值取得预收(shou)资(zi)金不缴(jiao)纳增值税(shui)的(de)凭证,留(liu)存(cun)备查。

(二(er))支(zhi)付机(ji)构预付卡(以下简(jian)称“多用(yong)途卡”)业务按照以下规(gui)定(ding)执行(xing):

1.支(zhi)付机构(gou)销售(shou)多(duo)用(yong)途(tu)(tu)卡取(qu)得的等值(zhi)人民(min)币资(zi)金(jin),或者(zhe)接受多(duo)用(yong)途(tu)(tu)卡持卡人充值(zhi)取(qu)得的充值(zhi)资(zi)金(jin),不缴(jiao)纳(na)增值(zhi)税(shui)。支(zhi)付机构(gou)可按照规定(ding),向购卡人、充值(zhi)人开具增值(zhi)税(shui)普通发(fa)票,不得开具增值(zhi)税(shui)专用(yong)发(fa)票。

2.持(chi)卡人(ren)使(shi)用多(duo)用途卡,向与支付(fu)机构签署合作协(xie)议(yi)的特约(yue)商户购(gou)买货物或服务,特约(yue)商户应(ying)按照(zhao)现(xian)行(xing)规定缴纳增值(zhi)税(shui)(shui),且不得向持(chi)卡人(ren)开具(ju)增值(zhi)税(shui)(shui)发票。

3.特约商户收到支(zhi)(zhi)付机(ji)构结(jie)算(suan)的(de)销售款(kuan)时,应向支(zhi)(zhi)付机(ji)构开(kai)具增值(zhi)税普(pu)通发票(piao),并在(zai)备注栏(lan)注明“收到预付卡(ka)结(jie)算(suan)款(kuan)”,不(bu)得开(kai)具增值(zhi)税专(zhuan)用发票(piao)。

支付机构从(cong)特约商户取(qu)(qu)得(de)的增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)税普通发票,作为其销售多(duo)用(yong)途卡(ka)(ka)或接(jie)受(shou)多(duo)用(yong)途卡(ka)(ka)充值(zhi)(zhi)取(qu)(qu)得(de)预收资金(jin)不缴纳增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)税的凭(ping)证,留存(cun)备查。

(三)发售(shou)加(jia)油卡、加(jia)油凭(ping)证(zheng)销售(shou)成(cheng)品油的纳税(shui)人(以下简称“预售(shou)单位”)在(zai)售(shou)卖加(jia)油卡、加(jia)油凭(ping)证(zheng)时(shi),应(ying)按预收(shou)账款方(fang)法作相关账务(wu)处理,不(bu)征收(shou)增值(zhi)税(shui)。

预售(shou)(shou)单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)在发(fa)售(shou)(shou)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)卡(ka)或(huo)(huo)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)凭(ping)(ping)证(zheng)(zheng)时可开(kai)具普通(tong)发(fa)票,如购(gou)油(you)(you)(you)(you)单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)要(yao)求开(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发(fa)票,待(dai)用户凭(ping)(ping)卡(ka)或(huo)(huo)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)凭(ping)(ping)证(zheng)(zheng)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)后(hou),根(gen)据(ju)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)卡(ka)或(huo)(huo)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)凭(ping)(ping)证(zheng)(zheng)回笼记(ji)录(lu),向(xiang)购(gou)油(you)(you)(you)(you)单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)开(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发(fa)票。接受加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)卡(ka)或(huo)(huo)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)凭(ping)(ping)证(zheng)(zheng)销售(shou)(shou)成品(pin)油(you)(you)(you)(you)的单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)与预售(shou)(shou)单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)结(jie)算油(you)(you)(you)(you)款时,接受加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)卡(ka)或(huo)(huo)加(jia)(jia)(jia)油(you)(you)(you)(you)凭(ping)(ping)证(zheng)(zheng)销售(shou)(shou)成品(pin)油(you)(you)(you)(you)的单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)根(gen)据(ju)实际(ji)结(jie)算的油(you)(you)(you)(you)款向(xiang)预售(shou)(shou)单(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)开(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)专(zhuan)用发(fa)票。

七、不征收增值税项目发票开具规定

商品和(he)服(fu)务(wu)税(shui)(shui)收分类与编(bian)码的“6 未发(fa)生销售行为的不征税(shui)(shui)项目”,用(yong)于(yu)纳(na)税(shui)(shui)人收取款项但未发(fa)生销售货(huo)物、应税(shui)(shui)劳务(wu)、服(fu)务(wu)、无形资产(chan)或不动产(chan)的情(qing)形。

“未(wei)发生销售行为(wei)的不征税项(xiang)目(mu)”下设601“预(yu)付卡销售和(he)充(chong)值”、602“销售自行开发的房地产(chan)项(xiang)目(mu)预(yu)收款(kuan)”、603“已申报缴纳营业(ye)税未(wei)开票(piao)补开票(piao)”。

使用“未发生销售行为的不(bu)(bu)征(zheng)税项(xiang)目”编码,发票(piao)税率(lv)栏应填(tian)写“不(bu)(bu)征(zheng)税”,不(bu)(bu)得开(kai)具增值税专用发票(piao)。

   
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